Здравствуйте. Я физическое лицо, которое часто выполняет работы для организаций по России. Со всеми заключаю Договора-подряды. Вижу по отчетам ПФРФ, что что-то поступает. Хочется «спать спокойно». Можете ли Вы проанализировать мою деятельность и дать рекомендации о необходимости регистрации как ИП?

Рассмотрим подробно порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами в отношении вознаграждений по договору подряда и в отношении доходов индивидуального предпринимателя.

Вознаграждение по договору подряда

НДФЛ: Вознаграждение физического лица, полученное по договору подряда на оказание услуг, является его доходом (ст. 41, п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) и признается объектом налогообложения по НДФЛ (ст. 209 НК РФ). Согласно п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ организация, являющаяся источником выплаты дохода за оказание услуг по договору подряда, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Ставка налога, по которой облагается вознаграждение, составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Страховые взносы: Страховые взносы на вознаграждение по договорам подряда начисляются в том же порядке и по тем же тарифам, что и на выплаты по трудовым договорам. В 2014 г. тарифы страховых взносов в ПФР в соответствии с ч. 1 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» составляют (в пределах выплат 624 000 руб. на каждого работника) 22%. Свыше предельной величины базы для начисления страховых взносов (свыше 624 000 руб.) тариф взносов в ПФР составляет 10%. Размер страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1%. Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу в рамках договора подряда, не облагается взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащими уплате в ФСС РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ). Также на данные выплаты не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при условии, что договором возмездного оказания услуг не установлено иное) (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Период работы по договору подряда включается в страховой стаж, так как в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» в страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись на территории Российской Федерации лицами, указанными в ч. 1 ст. 3 настоящего Федерального закона, при условии, что за эти периоды уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Доходы индивидуального предпринимателя

НДФЛ: Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в бюджет в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (ст. 227 НК РФ). Уплата физическим лицом, имеющим статус индивидуального предпринимателя, налогов зависит от режима налогообложения, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности. Применяя общий режим налогообложения, индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ. Также индивидуальный предприниматель вправе применять в отношении осуществляемой им деятельности специальные налоговые режимы. В соответствии со ст. 18 Кодекса к специальным налоговым режимам, в частности, относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентная система налогообложения. Применение спецрежимов индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), но возникает обязанность по уплате налогов в связи с применением ими специальных налоговых режимов (налог при упрощенной системе налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог).

Страховые взносы: Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы за себя в особом порядке, который закреплен в ст. ст. 14, 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Они обязаны уплачивать только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в бюджеты ПФР и ФФОМС соответственно. А взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ они не платят (за исключением случаев, когда добровольно вступили в отношения по данному виду страхования). Это предусмотрено ч. 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

Сумма страховых взносов в ПФР зависит от величины годового дохода плательщика взносов в расчетном периоде. Если величина дохода в расчетном периоде (в 2014 г.) не превышает 300 000 руб., то страховой взнос в фиксированном размере нужно будет рассчитать по формуле: МРОТ на начало 2014 г. x 12 x тариф страховых взносов в ПФР.

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ тариф страховых взносов в ПФР — 26%.
МРОТ на начало 2014 г. – 5 554 руб. (Федеральный закон от 02.12.2013 № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»).

Следовательно, размер фиксированного страхового взноса в ПФР при доходе не более 300 000 руб. составит 17 328,48 руб. (5 554 руб. x 12 x 26%).

Если величина дохода в 2014 г. превысит 300 000 руб., то страховой взнос рассчитывается по формуле: МРОТ на начало 2014 г. x 12 x тариф страховых взносов в ПФР + 1% от всех доходов, которые превысили 300 000 руб. за 2014 г. (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Доход предпринимателя учитывается в соответствии с ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ и зависит от применяемого индивидуальным предпринимателем режима налогообложения.

При этом законодательство РФ предусматривает максимально возможную сумму страхового взноса. В силу п. 2 ч. 1.1. ст. 14 Закона № 212-ФЗ максимальный размер определяется по формуле: восьмикратный МРОТ на начало года x 12 x тариф страховых взносов в бюджет ПФР. Следовательно, максимальная сумма составляет 138 627,84 руб. (5554 руб. x 8 x 12 x 26%).

Расчет фиксированного взноса по обязательному медицинскому страхованию в 2014 г. определяется по формуле (ч. 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ): МРОТ x 12 x тариф страховых взносов в ФФОМС.
Тариф страховых взносов в ФФОМС в 2014 г. составляет 5,1% (п. 3 ч. 2 ст. 12, ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

Следовательно, фиксированный взнос в ФФОМС за 2014 г. составит 3 399,05 руб. (5554 руб. x 12 x 5,1%).

Следует отметить, что Закон № 212-ФЗ предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты страховых взносов в фиксированных размерах, если на определенные периоды они прекращают ведение деятельности (ч. 6 ст. 14 данного Закона). При этом Закон не освобождает их от уплаты взносов в случае отсутствия у них доходов от предпринимательской деятельности.

Кроме различий в порядке налогообложения доходов ИП и вознаграждений по договорам подряда, следует помнить о необходимости предоставления индивидуальными предпринимателями отчетности в налоговые органы и Пенсионный фонд.

Чтобы принять решение о начале предпринимательской деятельности, необходимо взвесить все «за» и «против», тщательно просчитать выгоды и потери в плане налогов и взносов.