Минфин России в своем письме № 03-03-066387 от 17 февраля 2014 года напомнил, что порядок учета процентов по договору займа теперь четко прописан в Налоговом кодексе РФ. Суть состоит в том, что при сроке действия договора займа более одного отчетного периода, организации должны ежемесячно включать в расходы и проценты по данному договору (если используется метод начисления).
Согласно пункту 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ, расходы при методе начисления учитываются в том налоговом (отчетном) периоде, к которому они относятся. В прошлой редакции пункта 8 272-й статьи Налогового кодекса РФ (в нем был установлен порядок признания расходов по договорам займа), было отмечено: затраты в виде процентов включаются в состав расходов на конец месяца отчетного периода в том случае, когда договор займа действует более одного отчетного периода. При этом согласно пункту 4 328-й статьи Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан был определять сумму расходов в виде процентов соответственно условиям договора.
Такая формулировка вызывала ряд сложностей у налогоплательщиков при определении момента признания расходов. Был неясен вопрос со списанием начисленных процентов — необходимо списывать их ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами или же единовременно, в момент погашения процентов в конце срока действия договора.
Минфин по этому поводу утверждал, что проценты в расходах признаются на конец каждого месяца пользования заемными средствами, вне зависимости от даты уплаты процентов. В судах же заявляли, что проценты должны учитываться в тот момент, когда наступает срок их оплаты согласно договору.
Теперь, как отмечено в письме №03-03-066387, данный вопрос урегулирован на законодательном уровне. Результатом стала новая редакция пункта 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что в случае, когда договор займа заключен на срок, превышающий один отчетный период, затраты в виде процентов признаются осуществленными на конец каждого месяца отчетного периода, вне зависимости от срока выплат, предусмотренных в договоре. В пункте 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ изложен аналогичный порядок ведения налогового учета доходов и расходов.