Заданный вопрос касается, по всей видимости, порядка расчета и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, которые уплачивают страховые взносы за себя. Их называют самозанятыми лицами. Самозанятые лица – это индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой.
Индивидуальные предпринимателя уплачивают за своё собственное страхование фиксированные взносы в бюджеты Пенсионного фонда (ПФР) и Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС). До 2014 года фиксированные взносы были действительно фиксированными (устанавливаемыми на год) и одинаковыми для всех уплачивающих их лиц. Однако с 2014 года вступили в силу поправки в Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», изменяющие порядок исчисления взносов и, по сути, взносы перестали быть фиксированными.
Взносы в фиксированном размере обязательны к уплате всеми индивидуальными предпринимателями, независимо от системы налогообложения ИП, ведения хозяйственной деятельности и наличия доходов. В частности, если ИП работает где-то по трудовому договору, и за него уплачиваются страховые взносы работодателем, это не является основанием для освобождения от уплаты взносов, исчисленных в фиксированном размере.
Взносы не уплачиваются за следующие периоды:
- служба по призыву в армии;
- период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более трех лет в общей сложности;
- период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
- период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;
- период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, постоянные представительства Российской Федерации при международных организациях, торговые представительства Российской Федерации в иностранных государствах, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом, а также в представительства государственных учреждений Российской Федерации за границей и международные организации, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, но не более пяти лет в общей сложности.
Однако если в вышеуказанные периоды предпринимательская деятельность осуществлялась, то взносы необходимо уплачивать (ч.6-7 ст.14 закона № 212-ФЗ).
С 2014 г. сумма страховых взносов в ПФР зависит от величины годового дохода плательщика взносов в расчетном периоде и определяется следующим образом (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, пп. «а» п. 1 ст. 2, ст. 3 Закона № 237-ФЗ).
1. Если годовой доход не превышает 300 000 руб. (пп. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):
СВПФР = МРОТ x ТСВ x 12,
где СВПФР — сумма страховых взносов в бюджет ПФР;
МРОТ — минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который уплачиваются страховые взносы;
ТСВ — тариф страховых взносов в бюджет ПФР.
2. Если годовой доход превышает 300 000 руб. (пп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):
СВПФР = МРОТ x ТСВ x 12 + (ГД — 300 000 руб.) x 1%,
где СВПФР — сумма страховых взносов в бюджет ПФР;
МРОТ — минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который уплачиваются страховые взносы;
ТСВ — тариф страховых взносов в бюджет ПФР;
ГД — сумма годового дохода плательщика.
Однако в этом случае сумма страховых взносов не может превышать величину, рассчитываемую следующим образом:
МДСВПФР = 8 x МРОТ x ТСВ x 12,
где МДСВПФР — максимально допустимая сумма страховых взносов в бюджет ПФР;
МРОТ — минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который уплачиваются страховые взносы;
ТСВ — тариф страховых взносов в бюджет ПФР.
Сумма, которую нужно уплатить в бюджет ФФОМС, рассчитывается в следующем порядке (ч. 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):
СВФФОМС = МРОТ x ТСВ x 12,
где СВФФОМС — сумма страховых взносов в бюджет ФФОМС;
МРОТ — минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который уплачиваются страховые взносы;
ТСВ — тариф страховых взносов в бюджет ФФОМС.
На 1 января 2014 года МРОТ составляет 5554 руб. (ст. 1 Закона № 82-ФЗ, Федеральный закон от 02.12.2013 № 336-ФЗ).
Тарифы страховых взносов с 2014 года составляют (ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, п.п. 2.1, 2.2 ст. 22 Закона № 167-ФЗ, п. 3 ст. 3, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 04.12.2013 № 351-ФЗ):
1) в бюджет ПФР — 26%;
2) в бюджет ФФОМС — 5,1%.
С 2014 года самозанятые лица при перечислении взносов в бюджет ПФР не должны разделять их на накопительную и страховую части пенсии. Такое распределение страховых взносов с 2014 года осуществляет ПФР.
Таким образом, суммы страховых взносов для самозанятых лиц, которые нужно уплатить в 2014 году, рассчитываются следующим образом.
1. Если годовой доход не превышает 300 000 руб., то в бюджет ПФР самозанятое лицо уплачивает 17 328,48 руб. (5554 руб. x 26% x 12).
2. Если годовой доход превышает 300 000 руб., то помимо указанной суммы страховых взносов (17 328,48 руб.) самозанятое лицо уплачивает 1% от суммы дохода, которая превышает указанную величину.
При этом сумма страховых взносов на ОПС не может быть более 138 627,84 руб. (8 x 5554 руб. x 26% x 12).
Например, за 2014 год доход индивидуального предпринимателя составит 400 000 руб. Таким образом, он уплатит в бюджет ПФР 18 328,48 руб. (5554 руб. x 26% x 12 + (400 000 руб. — 300 000 руб.) x 1%).
3. В бюджет ФФОМС самозанятые лица уплачивают 3399,05 руб. (5554 руб. x 5,1% x 12).
Взносы в ФФОМС с доходов свыше 300 тыс. рублей не уплачиваются.
Таким образом, минимальная общая сумма страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС за 2014 год (если годовой доход не превышает 300 000 руб.) составляет 20 727,53 руб. (17 328,48 руб. + 3399,05 руб.).
Максимально возможный размер всех страховых взносов в 2014 году составляет 142 026,89 руб. (138 627,84 руб. + 3399,05 руб.).
По общему правилу страховые взносы в бюджеты ПФР и ФФОМС уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Это означает, что ИП вправе сам определить, как и когда в течение календарного года ему удобно уплачивать страховые взносы. Он может перечислять их как частями (например, ежемесячно или поквартально), так и единой суммой за год.
В то же время для страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., установлен специальный срок уплаты. Они уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
ИП, нотариусы и адвокаты уплачивают взносы в фиксированном размере только за самих себя. Если ИП производит выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, то страховые взносы на обязательное страхование рассчитываются исходя из начисленных выплат в пользу этих лиц.
Если плательщики взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Например, индивидуальный предприниматель зарегистрировался 16 июля 2014 года. Значит, размер страховых взносов в ПФ составит:
за пять полных месяцев: 5554 руб. × 5 мес. × 26% = 7220,20 руб.
за неполный месяц: 5554 / 31 (количество дней в июле) × 16 (столько дней ИП был зарегистрирован как ИП в июле, считая день регистрации) × 26% = 745,31 руб.
Всего за 2014 год ИП должен будет заплатить 7965,51 руб. в ПФР. Аналогично будут рассчитываться и страховой взнос, уплачиваемый в ФФОМС.
МРОТ для расчета взносов берется на 1 января текущего года. Если в течение года МРОТ изменяется, взносы на текущий год не пересчитываются. Новый МРОТ для расчета взносов будет применяться только на следующий год.
Страховые взносы по нетрудоспособности и материнству в Фонд социального страхования (ФСС) самозанятые лица не платят (за исключением случаев, когда они добровольно вступили в отношения по данному виду страхования).