При получении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавец исчисляет к уплате в бюджет НДС. В общем случае эти суммы НДС подлежат вычету с даты отгрузки товаров (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Специальное правило действует в случае изменения или расторжения договора. Абзац 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ гласит, что суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, подлежат вычету в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Таким образом, в целях применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- изменение либо расторжение договора;
- возврат сумм авансовых платежей.
На основании п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.