Лица, которые обязаны представлять декларацию по НДС, перечислены в п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ и п. 1 Порядка заполнения декларации. К ним относятся:
— организации и индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДС, включая участников простых товариществ, управляющих товарищей инвестиционных товариществ, ответственных за ведение налогового учета, доверительных управляющих, концессионеров (пп. 4 п. 1 ст. 23, ст. 143, п. 5 ст. 174.1 НК РФ);
— лица, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145, ст. 145.1 НК РФ в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ);
— лица, которые исполняют обязанности налоговых агентов в соответствии со ст. 161 НК РФ.
Следует помнить, что от обязанностей налоговых агентов (в том числе от обязанности подавать декларацию по НДС) не освобождены:
— организации и индивидуальные предприниматели, которые являются налогоплательщиками налога в связи с применением УСН (п. 5 ст. 346.11 НК РФ) или патентной системы налогообложения (п. 11 ст. 346.43 НК РФ), налогоплательщиками ЕСХН (п. 4 ст. 346.1 НК РФ) и ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Если же лица, применяющие спецрежимы, не выступают налоговыми агентами и осуществляют лишь те виды деятельности, по которым уплачивают УСН, ЕНВД и ЕСХН, то представлять декларацию по НДС они не должны (п. 2 ст. 80 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 17.01.2011 № 03-02-07/1-6, от 17.01.2011 № 03-02-07/1-7, от 17.01.2011 № 03-02-07/1-8, от 17.01.2011 № 03-02-07/1-9, от 24.02.2010 № 03-02-07/1-73).
Что касается вопроса учета «входного» НДС по полученным товарам, то в случае совмещения режимов ЕНВД и УСН часть «входного» НДС, относящуюся к деятельности на УСН с объектом «доходы минус расходы», можно включить в расходы, уменьшающие налоговую базу (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). НДС, указанный в стоимости полученных товаров, учитывать нужно отдельно (пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Соответственно, в Книге учета доходов и расходов налог будет проходить отдельной строкой. Чтобы включить НДС в расходы, вам нужно дождаться периода, в котором вы реализуете товары. Причем учесть налог можно лишь в той части, которая относится к проданным товарам (Письма Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@), от 23.08.2013 № 03-11-06/2/34691, ФНС России от 05.02.2014 № ГД-4-3/1891).