Договор беспроцентного займа между учредителем и компанией несет определенные налоговые риски. Налоговики считают беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами (в данном случае компания и учредитель) сделками, в которых налоговые органы вправе контролировать цену.
Если договор беспроцентного займа заключен до 01.01.2012 и до сегодняшнего дня в него не вносили никаких изменений, то можете не беспокоиться: налоговики ваш договор контролировать точно не будут. Если же договор займа заключен после 01.01.2012 или если в договор, заключенный до 01.01.2012, вносились изменения, — то в данном случае будет имеет значение, являются ли заимодавец (учредитель) и заемщик (организация) взаимозависимыми лицами.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов. Т.е. по Налоговому кодексу ваша организация и учредитель — взаимозависимые лица.
Из п. 1 ст. 105.3 НК РФ следует, что в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. Из Письма Минфина России от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137, в частности, следует, что проценты по займу, которые могли бы быть получены учредителем, но не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица.
Однако не все операции по предоставлению беспроцентного займа могут признаваться контролируемыми сделками. Ведь контролируемыми признаются только те сделки, сумма доходов по которым в течение календарного года превышает значение соответствующего суммового критерия. В частности, сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает:
— за 2012 г. — 3 млрд. руб.;
— за 2013 г. — 2 млрд. руб.;
— в последующие периоды — 1 млрд. руб. (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ, пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
При определении суммы доходов для расчета суммового порога в целях налогового контроля за сделками учитываются только проценты, полученные (причитающиеся к получению) по договору займа в течение года. Это означает, что сделка по выдаче займа будет контролируемой, если проценты, которые получил бы заимодавец (ваш учредитель), выдав процентный заем невзаимозависимому лицу, превысили бы вышеуказанные суммы.