Статьей 58 Закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» предусмотрено, что в период 2011 — 2027 гг. отдельные категории плательщиков уплачивают страховые взносы по пониженным тарифам. С 01.01.2012 право на применение таких тарифов имеют аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», которые уплачивают ЕНВД, а также индивидуальные предприниматели — плательщики ЕНВД, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность. Указанные тарифы применяются в отношении выплат и вознаграждений физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
Таким образом, законодателем установлены следующие условия применения пониженных тарифов:
— фармацевтическая деятельность осуществляется самим страхователем;
— взносы по таким тарифам начисляются на те выплаты в пользу физических лиц, которые произведены в связи с осуществлением страхователем фармацевтической деятельности.
Каких-либо ограничений и условий в отношении физических лиц Закон № 212-ФЗ не устанавливает.
В некоторых письмах контролирующие органы приходят к выводу, что пониженные тарифы применяются только в отношении выплат в пользу физических лиц, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью на основании ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (Письмо Минтруда России от 23.08.2012 № 17-3/240 (направлено Письмом ПФР от 15.10.2012 № ТМ-30-24/15010)). Согласно п. 2 ч. 1 ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ до 01.01.2016 право на занятие фармацевтической деятельностью имеют, в частности, лица, получившие в России высшее или среднее фармацевтическое образование и имеющие сертификат специалиста.
Однако суды занимают противоположную позицию. Имеются судебные акты, согласно которым аптечные организации (предприниматели, которые осуществляют фармацевтическую деятельность), являющиеся плательщиками ЕНВД, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении всех своих работников, занятых в фармацевтической деятельности (в том числе тех, которые не имеют фармацевтического образования и (или) сертификата специалиста).
Но следует иметь в виду, что с 1 января 2015 года Федеральным законом от 28.06.2014 № 188-ФЗ вносятся изменения в п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Начиная с указанной даты пониженные тарифы будут применяться только в отношении выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью (или допущены к ее осуществлению) в соответствии с Законом № 323-ФЗ. Таким образом, выплаты и вознаграждения в отношении иных работников будут облагаться по общеустановленным тарифам.