Нормативными актами в области бухгалтерского учета предусмотрено, что в обязательном порядке перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация. В ходе инвентаризации проверяют:
— наличие и состояние имущества (основных средств, наличных денежных средств);
— фактическое количество материалов, сырья, товаров;
— правильность сумм отраженной на счетах бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений и прочих активов и обязательств.
Для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться сверка расчетов с поставщиками и покупателями. Инвентаризация расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами подразумевает проверку обоснованности числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей.
Контроль дебиторской и кредиторской задолженности нужен для решения двух взаимосвязанных задач:
— информирования заинтересованных лиц (акционеров, собственников) о финансовом положении экономического субъекта. Отсутствие достоверной информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности может исказить представление о реальном финансовом положении организаций и привести к принятию неверных управленческих решений;
— своевременного выявления и списания просроченной задолженности.
Если в результате инвентаризации расчетов были выявлены несоответствия, образовавшиеся в результате ошибочных действий бухгалтера, в учете должны быть составлены корректировочные записи в порядке, установленном п. 5 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Необходимо отметить, что порядок исправлений ошибок зависит не от суммы, а в первую очередь — от характера ошибки и влияния ее на финансовые показатели организации.
В настоящее время ошибка признается существенной, если она (вне зависимости от суммы) в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010). Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Ошибки, обнаруженные в течение года (как существенные, так и нет), исправляются в регистрах бухгалтерского учета в том месяце, в котором они были выявлены (п. 5 ПБУ 22/2010).
Несущественные ошибки прошлых лет, обнаруженные в текущем году, исправляются в месяце их выявления (п. 14 ПБУ 22/2010).
Организация, являющаяся субъектом малого предпринимательства все ошибки, выявленные после утверждения отчетности, может исправлять как несущественные, если закрепит это правило в своей учетной политике (п. п. 9, 14 ПБУ 22/2010).
Для исправления ошибки в бухучете составляют справку бухгалтера. Исправить ошибку можно путем сторнирования всех неправильных проводок и записи верных.