В письме Минфина России № 03-11-126462 от 17 февраля 2014 года, чиновники дали ответы на многие вопросы, которые волнуют индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН по сдаче в аренду жилых помещений и УСН – относительно деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений. Так, в комментируемом письме изложена информация о налогах, которые ИП должен оплатить при утрате права на применение патента. Здесь же сказано о том, какую систему налогообложения можно применять в будущем относительно деятельности по сдаче жилого помещения в аренду.
Как известно, при несоблюдении сроков оплаты патента, индивидуальный предприниматель теряет право на применение ПСН. Согласно пункту 2 статьи 346.51 Налогового кодекса РФ, сроки оплаты патента зависят от периода, на который выдан патент. Если патент выдан на срок менее полугода, то оплату следует произвести не позднее, чем 25 календарных дней после начала его действия. Если патент получен на срок от шести месяцев до года, то оплату следует производить двумя частями:
- Одну треть суммы необходимо внести в течение тех же 25 календарных дней после начала действия патента;
- Остальную часть (две трети) – не позднее 30 календарных дней до окончания налогового периода.
В подпункте 3 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ сказано, что при утрате права на применение ПСН индивидуальный предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который был получен патент. Это значит, что от доходов, которые были получены при сдаче жилого помещения в аренду, предприниматель должен оплатить налоги согласно общему режиму налогообложения за весь период применения ПСН.
Если же предприниматель хочет продолжить заниматься своей деятельностью, сдавая жилое помещение в аренду, то, как полагают в Минфине, он должен применять упрощенную систему налогообложения. Поскольку совмещение «упрощенки» и общей системы налогообложения не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то все доходы следует учитывать в рамках УСН.