С 1 января 2013 года порядок осуществления деятельности индивидуальными предпринимателями с применением патента регулируется новой главой 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса РФ, которая заменила действовавшую ранее ст. 346.25.1 НК РФ. Теперь вместо стоимости патента при УСН уплачивается единый налог при патентной системе налогообложения.
Патентная система налогообложения (ПСН) является добровольным налоговым режимом, применять который вправе исключительно индивидуальные предприниматели, но только в отношении так называемых «патентных» видов деятельности, перечень которых установлен в ст. 346.43 НК РФ. Причем региональные власти могут его дополнить, включив в него дополнительные виды бизнеса, относящиеся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Патентная система вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов РФ.
Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах одного календарного года. Таким образом, срок действия патента не может переходить на следующий календарный год.
Индивидуальные предприниматели — налогоплательщики патентной системы налогообложения освобождены от обязанности по уплате НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения); налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения); НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и при осуществлении операций в рамках договоров простого товарищества. При этом они уплачивают иные налоги и исполняют обязанности налоговых агентов.
Налоговой базой признается денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система. Его размер в отношении каждого вида деятельности устанавливается законом субъекта РФ.Минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн. руб. Указанные минимальный и максимальный размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установленный на соответствующий календарный год. Коэффициент-дефлятор на 2014 год установлен в размере, равном 1,067. В некоторых случаях за субъектами РФ оставлено право увеличивать максимальный размер потенциального годового дохода.
Налоговая ставка составляет шесть процентов от потенциально возможного годового дохода. Таким образом, платеж при применении патентной системы рассчитывается, по существу, в том же порядке, что ранее стоимость патента. При этом если патент выдан на срок менее 12 месяцев, то сумма налога, подлежащего уплате по месту учета налогоплательщика, пересчитывается исходя из количества месяцев срока действия патента.
В отношении патентов, выданных на период менее шести месяцев, налог уплачивается в срок не позднее 25 календарных дней после начала его действия. Если период действия патента составляет не менее полгода, то в указанный срок уплачивается только треть исчисленной суммы налога, а оставшаяся часть должна быть перечислена в бюджет не позднее 30 календарных дней до даты окончания налогового периода. Неуплата налога в установленные сроки влечет за собой утрату права на применение данного режима налогообложения.
Кроме того, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случаях:
если с начала календарного года его доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. руб. При этом, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам;
если в течение налогового периода им было допущено превышение ограничения по средней численности наемных работников.
При применении патентной системы предпринимателю разрешено привлекать наемный персонал. Заключить с работником можно как трудовой, так и гражданско-правовой договор. Средняя численность сотрудников по всем видам деятельности не должна превышать за налоговый период 15 человек.
В 2014 году почти все владельцы нового патента смогут перечислять страховые взносы с зарплаты своих работников по пониженным ставкам — 20%. Если предприниматель занимается несколькими видами деятельности на УСН и только по одному из них получил патент, пониженные ставки можно применять только к зарплате тех работников, которые трудятся на патенте.
Уменьшать стоимость патента на страховые взносы, уплаченные с зарплаты наемных работников, нельзя. Это не предусмотрено Налоговым кодексом.
Также предприниматель на патенте должен на общих основаниях платить взносы в ПФР и ФФОМС за себя. Никаких исключений здесь нет. При этом уменьшать стоимость патента на личные взносы не разрешено.
Предприниматели при ведении видов деятельности, в отношении которых применяют ПСН, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств.
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется. Однако при применении ПСН индивидуальному предпринимателю по каждому полученному патенту необходимо вести книгу учета доходов. Это установлено п. 1 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ.
С 1 января 2013 года применяются новые формы книг и Порядков их заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».
В такой книге индивидуальные предприниматели обязаны отражать все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации. Делать это нужно в хронологической последовательности на основании первичных документов.
Причем налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с ведением видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых совершается по ПСН.
В связи с этим налогоплательщики обязаны подтверждать размер полученных доходов, отраженных соответствующими первичными документами, к которым относятся:
— договоры на выполнение работ (оказание услуг);
— акты выполненных работ;
— иные первичные документы.
Налогоплательщики в рамках данного спецрежима применяют кассовый метод. При этом датой получения дохода признается:
— день выплаты дохода в денежной форме, в том числе перечисления средств на счета предпринимателя либо по его поручению на счета третьих лиц;
— день передачи дохода в натуральной форме;
— день получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также день погашения задолженности иным способом;
— дата оплаты векселя при использовании его в расчетах за товары (работы, услуги, имущественные права).
Следует отметить, что доход в иностранной валюте предприниматель, применяющий патентную систему, пересчитывает в рубли по курсу Банка России на дату получения такого дохода.
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.
Кроме того, установлена обязанность предпринимателя вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, если помимо деятельности в рамках патентной системы он осуществляет иные виды деятельности с применением других режимов налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
За неведение или неправильное отражение показателей в книге учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения и книге учета доходов при патентной системе налогообложения налогоплательщик привлекается в ответственности по ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» НК РФ.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Книга учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения и книга учета доходов при патентной системе налогообложения являются регистрами налогового учета, поэтому их отсутствие либо систематическое неправильное отражение в них данных влечет взыскание штрафа:
— в размере 10 000 руб. — если деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения;
— в размере 30 000 руб. — если деяния совершены в течение более одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения;
— в размере 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. — если деяния повлекли занижение налоговой базы.
Книга доходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении в электронном виде Книгу доходов по окончании налогового периода следует распечатать. Книгу доходов не требуется заверять в налоговых органах.
С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно пп. 4 п. 1 ст. 2 которого сфера действия данного Закона распространяется и на индивидуальных предпринимателей. Однако согласно пп. 1 п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством. Так как налогоплательщики патентной системы налогообложения обязаны вести налоговый учет доходов, они могут не вести бухгалтерский учет.